- Logga in eller registrera dig för att kunna kommentera
HFD 2025 ref. 42
Bedömningen av om ett aktiebolag, som ägs indirekt via ett annat aktiebolag där aktierna har olika röstvärde, är ett fåmansföretag ska göras utifrån delägarnas andel av rösterna i det mellanliggande bolaget. Förhandsbesked om inkomstskatt.
Referat
Högsta förvaltningsdomstolen meddelade den 27 juni 2025 följande dom (mål nr 695-25).
Bakgrund
1. Utdelning och kapitalvinst på s.k. kvalificerade andelar i fåmansföretag beskattas enligt särskilda regler. Med fåmansföretag avses bl.a. aktiebolag där fyra eller färre delägare äger aktier som motsvarar mer än 50 procent av rösterna i bolaget.
2. Med delägare i fåmansföretag avses fysiska personer som, direkt eller indirekt, äger andelar i företaget. Personer som är närstående till varandra anses som en enda delägare. Enligt den s.k. utvidgade fåmansföretagsdefinition som gäller vid tillämpningen av bestämmelserna om utdelning och kapitalvinst på kvalificerade andelar anses vidare personer som har varit verksamma i betydande omfattning i företaget, eller i vissa andra företag med koppling till företaget, också som en enda delägare.
3. M.B. äger via sitt helägda bolag PMB INVEST AB aktier i BeijerINU AB. BeijerINU ägs till 75 procent av Beijer Tech AB och till 25 procent av personer som är verksamma i betydande omfattning i BeijerINU eller dess dotterbolag. M.B. är en av dessa personer.
4. Beijer Tech är ett helägt dotterbolag till det börsnoterade bolaget Beijer Alma AB. En och samma närståendekrets äger aktier motsvarande cirka 12,5 procent av kapitalet och cirka 47,8 procent av rösterna i Beijer Alma.
5. M.B. överväger att lyfta en utdelning från PMB INVEST. Han ansökte om förhandsbesked för att få klarhet i om utdelningen ska beskattas enligt reglerna om utdelning på kvalificerade andelar. En förutsättning för att så ska vara fallet är att det bolag som han är verksam i är ett fåmansföretag. I ansökan ställde M.B. ett antal frågor, varav en var om de andelar som han äger indirekt i BeijerINU är andelar i ett fåmansföretag enligt den utvidgade fåmansföretagsdefinitionen. Av ansökan framgår följande.
6. De personer som är verksamma i BeijerINU eller dess dotterbolag och som tillsammans äger andelar motsvarande 25 procent av såväl kapitalet som rösterna i det bolaget ska räknas som en enda delägare. Även den närståendekrets som indirekt äger aktier i BeijerINU via Beijer Alma ska räknas som en enda delägare. Avgörande för om BeijerINU är ett fåmansföretag enligt den utvidgade definitionen är därför om beräkningen av den röstandel i BeijerINU som närståendekretsens indirekta ägande representerar ska göras utifrån närståendekretsens kapitalandel eller röstandel i Beijer Alma.
7. Om beräkningen görs utifrån kapitalandelen motsvarar närståendekretsens indirekta ägande cirka 9,4 (0,75x12,5) procent av rösterna i BeijerINU och detta bolag är då inte ett fåmansföretag. Om beräkningen i stället görs utifrån röstandelen motsvarar det indirekta ägandet cirka 35,8 (0,75x47,8) procent av rösterna, vilket innebär att andelar som motsvarar drygt 60 procent av rösterna i BeijerINU ska anses vara ägda av två delägare. Detta bolag är då ett fåmans-företag.
8. Skatterättsnämnden fann att beräkningen ska göras utifrån närståendekretsens röstandel i Beijer Alma och att andelarna i BeijerINU därmed är andelar i ett fåmansföretag.
Yrkanden m.m.
9. M.B. överklagar Skatterättsnämndens förhandsbesked såvitt avser frågan om andelarna i BeijerINU är andelar i ett fåmansföretag enligt den utvidgade fåmansföretagsdefinitionen och yrkar att den frågan ska besvaras nekande.
10. Skatteverket anser att förhandsbeskedet ska fastställas i den del det har överklagats.
Skälen för avgörandet
Frågan i Högsta förvaltningsdomstolen
11. Frågan är om bedömningen av om ett aktiebolag, som ägs indirekt via ett annat aktiebolag där aktierna har olika röstvärde, är ett fåmansföretag ska göras utifrån delägarnas andel av kapitalet eller av rösterna i det mellanliggande bolaget.
Rättslig reglering m.m.
12. I 56 kap. inkomstskattelagen (1999:1229) finns bestämmelser om vad som avses med fåmansföretag och delägare i sådana företag. Enligt 2 § 1 avses med fåmansföretag aktiebolag och ekonomiska föreningar där fyra eller färre delägare äger andelar som motsvarar mer än 50 procent av rösterna för samtliga andelar i företaget. Med delägare i fåmansföretag avses enligt 6 § första stycket en fysisk person som, direkt eller indirekt, äger eller på liknande sätt innehar andelar i företaget. En person och hans närstående (närståendekrets) ska enligt 5 § anses som en delägare.
13. I 57 kap. finns bestämmelser om utdelning och kapitalvinst på andelar i fåmansföretag. Vid bedömningen av om ett företag är ett fåmansföretag vid tillämpningen av det kapitlet gäller enligt den utvidgade fåmansföretagsdefinitionen i 3 § att flera verksamma delägare under vissa förutsättningar ska anses som en enda delägare.
Högsta förvaltningsdomstolens bedömning
14. Avgörande vid bedömningen av om ett aktiebolag är ett fåmansföretag enligt definitionen i 56 kap. 2 § 1 inkomstskattelagen är om en person eller en viss grupp av personer äger aktier som ger röstmajoritet i bolaget. Hur stor kapitalandel som olika ägare innehar saknar däremot betydelse vid den bedömningen. Att det är aktiernas röstvärde som ska beaktas har motiverats med att reglerna syftar till att ringa in de fall där en person eller ett fåtal personer har ett dominerande eller väsentligt inflytande i bolaget (prop. 1989/90:110 s. 602; jfr även prop. 1975/76:79 s. 70 och RÅ 1986 ref. 47).
15. Om det aktiebolag som ska bedömas har aktier med olika rösträtt är det alltså delägarnas röstandelar som avgör om bolaget är ett fåmansföretag. Vad som gäller när ett bolag ägs indirekt via andra bolag där aktierna har olika rösträtt är däremot inte reglerat. Något skäl att i den situationen göra bedömningen på annat sätt finns dock inte. Även då är den väsentliga frågan vilket inflytande som ägandet för med sig, och detta avgörs primärt utifrån aktiernas röstvärde.
16. Som Skatterättsnämnden har funnit ska beräkningen av den röstandel i BeijerINU som närståendekretsens indirekta ägande representerar således göras utifrån närståendekretsens röstandel i Beijer Alma, vilket innebär att BeijerINU är ett fåmansföretag.
17. Förhandsbeskedet ska därmed fastställas i den del det har överklagats.
Högsta förvaltningsdomstolens avgörande
Högsta förvaltningsdomstolen fastställer Skatterättsnämndens förhandsbesked i den del det har överklagats.
I avgörandet deltog justitieråden Jäderblom, Ståhl, Gäverth, Medin och Säfsten. Föredragande var justitiesekreteraren Gustav Svensk.
______________________________
Skatterättsnämnden (2025-01-29, Eng (skiljaktig), ordförande, Bengtsson, Cejie, Dahlberg, Hellenius (skiljaktig), Sundin och Östman Johansson):
Förhandsbesked
Frågorna 1 och 2: Andelarna i BeijerINU AB är andelar i fåmansföretag.
Fråga 3: Andelarna i PMB INVEST AB är inte kvalificerade efter utgången 2025.
Frågorna 4 och 5: Att samtliga andelar i BeijerINU AB utom en avyttrades förändrar inte svaret på fråga 3. Skatteflyktslagen är inte tillämplig.
Skatterättsnämndens bedömning
Frågorna 1 och 2
Huvudfrågan i ärendet är om M.B:s andelar i PMB INVEST är kvalificerade andelar enligt 57 kap. 4 § IL. En förutsättning för detta är att INUInstallation AB, det bolag där M.B. är verksam i betydande omfattning, är ett fåmansföretag enligt 56 kap. 2 § eller 57 kap. 3 §.
Med fåmansföretag avses enligt 56 kap. 2 § 1 och 6 § aktiebolag där fyra eller färre fysiska personer, direkt eller indirekt, äger andelar som motsvarar mer än 50 procent av rösterna för samtliga andelar i företaget.
Tveksamheten gäller hur beräkningen ska göras när det företag som ska bedömas, och där alla andelar har samma rösträtt, till viss del ägs indirekt genom bolag där andelarna har olika rösträtt. Är det röst- eller ägarandelen som ska beaktas i varje ägarled?
Frågeställningen har, såvitt Skatterättsnämnden kan finna, inte berörts i förarbeten eller praxis.
Det företag som ska bedömas är INUInstallation. Av lagtexten framgår att det är det väsentliga inflytandet i företaget genom röstandelar som är avgörande vid bedömningen av om ett företag är ett fåmansföretag. Enligt Skatterättsnämndens bedömning är den närmast liggande tolkningen att det är röstandelen som ska beaktas i varje ägarled. Det innebär att familjen W., genom Beijer Alma AB, indirekt innehar ca 35,9 procent (47,8 x 0,75) av rösterna i INUInstallation.
Familjen W. ingår i samma närståendekrets och anses enligt 56 kap. 5 § som en enda delägare. Eftersom ingen av de övriga fysiska delägarna äger mer än 2,1 procent av röstetalet i företaget så är varken INUInstallation eller dess moderbolag BeijerINU fåmansföretag enligt 56 kap. 2 §.
Vid bedömningen enligt den utvidgade fåmansföretagsdefinitionen i 57 kap. 3 § ska delägare som är verksamma i betydande omfattning i företaget eller i ett av företaget helt eller delvis, direkt eller indirekt, ägt fåmansföretag anses som en enda delägare. De 23 nyckelpersonerna som tillsammans innehar 25 procent av andelarna i det av PMB INVEST direkt ägda företaget BeijerINU är samtliga verksamma i det företaget eller i dess dotterbolag. Det innebär att två fysiska personer innehar ca 61 procent (35,9 + 25) av rösterna i BeijerINU. Bolaget och dess dotterbolag INUInstallation utgör därmed fåmansföretag.
Fråga 3
M.B. är verksam i betydande omfattning i det av PMB INVEST indirekt ägda fåmansföretaget INUInstallation. Det innebär att hans andelar i PMB INVEST är kvalificerade andelar enligt 57 kap. 4 § om inte utomståenderegeln i kapitlets 5 § är tillämplig.
Av praxis framgår att den omständigheten att det utomstående ägandet avser ett indirekt ägt bolag där delägaren är verksam, och inte det direktägda bolaget, inte hindrar en tillämpning av utomståenderegeln (RÅ 2007 not.1). Vidare framgår att en tillämpning av utomståenderegeln förutsätter att sökanden och utomstående, direkt eller indirekt, samtidigt äger andelar i bolaget (HFD 2015 ref. 13). Vid bedömningen ska förhållandena under beskattningsåret och de fem föregående beskattningsåren beaktas.
BeijerlNU, som äger samtliga aktier i INUInstallation, har sedan ingången av 2021 varit ägt av utomstående till 75 procent. Det innebär att INUI vid ingången av 2026 har varit ägt av utomstående i betydande omfattning under den föregående femårsperioden.
Av förutsättningarna framgår att M.B. och de utomstående ägarna vid tidpunkten för utdelningen från PMB INVEST, direkt eller indirekt, samtidigt kommer att äga del i INUInstallation. Då inte heller några särskilda skäl kan anses föreligga är utomståenderegeln tillämplig efter utgången av 2025.
Frågorna 4 och 5
Frågan gäller om utomståenderegeln, under i övrigt samma förutsättningar, är tillämplig om PMB INVEST avyttrar samtliga sina andelar utom en i BeijerINU. Av 5 § framgår enligt Skatterättsnämndens bedömning inte annat än att utomståenderegeln är tillämplig även om ägandet endast avser en andel. Skatteflyktslagen kan inte anses tillämplig på förfarandet.
Eng och Hellenius var skiljaktiga vad gällde svaret på fråga 2 och anförde:
En förutsättning för att M.B:s andelar i PMB INVEST ska vara kvalificerade andelar är att INUInstallation, det bolag där han är verksam i betydande omfattning, är ett fåmansföretag enligt 57 kap. 3 § IL.
Med fåmansföretag avses enligt 56 kap. 2 § 1 och 6 § aktiebolag där fyra eller färre fysiska personer, direkt eller indirekt, äger andelar som motsvarar mer än 50 procent av rösterna för samtliga andelar. Vid bedömningen enligt den utvidgade fåmansföretagsdefinitionen i 57 kap. 3 § ska delägare som är verksamma i betydande omfattning i företaget eller i ett av företaget helt eller delvis, direkt eller indirekt, ägt fåmansföretag anses som en enda delägare.
Det företag som ska bedömas är INUInstallation. Av lagtexten framgår inte annat än att det är det väsentliga inflytandet som de ägda andelarna i företaget ger som ska bedömas. I INUInstallation finns inte andelar med olika röstetal utan alla andelar har en röst. Det innebär att andelarna i bolaget inte kan representera ett större röstetal än kapitalandelen. Enligt vår bedömning är det därmed endast den röstandel som de indirekt ägda andelarna i INUInstallation ger som ska beaktas. Vid bedömningen av ovanliggande ägarled är ägarandelen avgörande och det saknar då betydelse att det där finns bolag vars andelar har olika röstetal. Familjen W. äger indirekt andelar som motsvarar ca 9,4 procent (12,5 x 0,75) av såväl röster som kapital i INUInstallation.
Familjen W. ingår i samma närståendekrets och anses enligt 56 kap. 5 § som en enda delägare. De 23 nyckelpersonerna som tillsammans innehar 25 procent av andelarna i BeijerINU är samtliga verksamma i det företaget eller i dess dotterbolag. Det innebär att två fysiska personer innehar ca 34,4 procent (9,4 + 25) av rösterna i BeijerINU. Det finns inte ytterligare två personer som innehar mer än 15,6 procent av andelarna i bolaget. BeijerINU och dess dotterbolag INUInstallation utgör därmed inte fåmansföretag.