Vi har tidigare skrivit en blogg där vi översiktligt redogjort för de betydande förändringar av 3:12-regelverket som 3:12-utredningens förslag utmynnade i. Nu har regeringen presenterat de nya 3:12 reglerna i budgetpropositionen. Med anledning av detta kommer vi att lämna en ny redogörelse för hur förslagen presenterats i budgetpropositionen som lämnades till riksdagen den 22 september 2025.
3:12 regelverket för fåmansföretag har under lång tid varit föremål för utredning och diskussion. I syfte att förenkla reglerna har följande förslag presenterats i budgetpropositionen.
Ny beräkningsregel införs för att räkna ut årets ”gränsbelopp”. Även efter förändringarna ska ett ”gränsbelopp” beräknas, men skillnaden är att det inte längre kommer att beräknas enligt varken förenklingsregeln eller huvudregeln. Nu föreslås en ny modell där båda reglerna slopas och istället slås ihop till en gemensam beräkningsregel. Årets "gränsbelopp" skulle därmed istället beräknas enligt följande modell:
”+ Grundbelopp (höjs från 2,75 till 4 ibb) per företag
+ Lönebaserat utrymme (under vissa förutsättningar enligt nedan)
+ Ränta i förhållande till totalt omkostnadsbelopp (under vissa förutsättningar enligt nedan)
+ Sparat utdelningsutrymme från föregående år (utan uppräkning)
= Årets gränsbelopp”
Ett grundbelopp: grundbeloppet består av fyra inkomstbasbelopp som fördelas på delägarens ägarandel i det aktuella fåmansbolaget. För inkomstår 2026 är grundbeloppet 322 400 kr. Det innebär att om du är ensam ägare till ett fåmansföretag så kan du exempelvis ta ut 322 400 kr (2026) i lågbeskattad utdelning (20 %). Vid en jämförelse av gränsbeloppet enligt förenklingsregeln för inkomstår 2025 så innebär det en ökning med över 100 000 kr. Det är viktigt att komma ihåg att grundbeloppet ska justeras om en person endast äger t.ex. 50 % av bolaget. Då får man endast ta del av halva grundbeloppet (322 400 kr * 50 % = 161 200). Detsamma gäller om man äger flera fåmansföretag. Då ska grundbeloppet fördelas utifrån bolagsandelarna i de aktuella fåmansföretagen.
Lönebaserat utrymme: Enligt det nya förslaget så behöver en delägare inte längre ta ut en viss minsta lön eller äga minst 4 procent av bolaget för att få räkna med lönebaserat utdelningsutrymme. Kapitalandelskravet, det vill säga kravet på att äga minst 4 % av kapitalet i ett företag för att få beräkna lönebaserat utrymme (den s.k. 4 %-spärren) slopas. Även delägarens löneuttagskrav för att få tillgodoräkna sig lönebaserat utrymme slopas. Istället införs ett fast avdrag på 644 800 kr (8 inkomstbasbelopp) som dras från delägarens andel av löneunderlaget innan man räknar ut ett lönebaserat utdelningsutrymme. Fortsatt ska dock 50 % av löneunderlaget få nyttjas. Det lönebaserade utrymmet kan alltså beräknas enligt följande formel:
(Löneunderlag x ägarandel – 8 IBB) x 50 %
I de fall delägaren får tillgodoräkna sig lönebaserat utrymme efter löneavdraget får man alltså också lägga till denna del vid beräkningen av "gränsbeloppet".
Ränta: Enligt förslaget ska en räntebaserad del beräknas endast på den del av omkostnadsbeloppet som överstiger 100 000 kr.
Sparat utdelningsutrymme: I gränsbeloppet ingår som tidigare också sparat utdelningsutrymme, det vill säga ett gränsbelopp från föregående år som inte har nyttjats. Dock ska det sparade utdelningsutrymmet enligt förslaget inte längre räknas upp.
En annan betydelsefull konsekvens av de reformerade 3:12 reglerna är att karenstiden för vilande bolag (så kallade trädabolag) förkortas. Enligt förslaget ska karenstiden för så kallade trädabolag sänkas från nuvarande fem till fyra år. Karensregeln syftar till att bedöma hur länge en andel i ett fåmansbolag anses vara en så kallad kvalificerad andel enligt 3:12 reglerna efter att delägaren slutat vara verksam i betydande omfattning i bolaget. Detta skulle kunna gynna den som planerar att sälja sitt bolag och dessförinnan planerar att sätta sitt bolag i träda.
För att konkretisera reglerna så tar vi upp ett exempel på hur en beräkning skulle kunna se ut per 1 januari 2026.
A äger kvalificerade andelar i ett fåmansbolag. A äger 90 % av de totala andelarna i bolaget. A har ett omkostnadsbelopp på totalt 90 000 kr. Sparat utdelningsutrymme från föregående år enligt K10-bilaga är 200 000 kr. A äger inte kvalificerade andelar i något annat fåmansbolag. A tar ut en lön om 900 000 kr under 2025. Totala löner, inklusive A:s lön, uppgår till 3 500 000 kr i bolaget. I det här exemplet finns det anställda, inklusive ägare.
Grundbelopp (4 IBB):
A har rätt till 90 % av grundbeloppet.
90 % av 322 400 kr (4 IBB) = 290 160 kr
Lönebaserat utrymme:
A har rätt till 1 252 600 kr i lönebaserat utrymme.
3 500 000 kr x 90% = 3 150 000 kr
3 150 000 kr – 644 800 kr (8 IBB) = 2 505 200 kr.
2 505 200 kr x 50 % = 1 252 600 kr.
Räntebaserad del på omkostnadsbelopp:
Då omkostnadsbeloppet inte överstiger 100 000 kr får A ingen räntebaserad del på omkostnadsbeloppet. Den här delen blir därför 0 kr för A.
Sparat utdelningsutrymme:
Sparat utdelningsutrymme från föregående år uppgår till 200 000 kr. Ingen uppräkning får ske.
Gränsbeloppet för A per 1 januari 2026 uppgår därför till totalt 1 742 760 kr (290 160 kr + 1 252 600 kr + 200 000 kr)
Vi tror att de nya förslagen kommer att förenkla för många småföretagare, men också väcka många nya frågor och funderingar. Vid en övergångsperiod är det också särskilt viktigt att säkerställa att man faktiskt gör rätt. Vi rekommenderar därför att i god tid inför inkomstår 2026 analysera hur de nya 3:12 reglerna kommer att påverka Dig och Din skattesituation.
Vi på Skattepunkten AB har en lång erfarenhet av att hjälpa fåmansföretagare med skatteplanering utifrån 3:12 reglerna. Behöver du rådgivning eller hjälp med K10-deklarationen så är du varmt välkommen att höra av dig till oss.
Du når oss enklast via vårt kontaktformulär eller vårt direktnummer 031-711 20 70.
Vänlig hälsning
Nelly Linneheden
Skattejurist
Skattepunkten AB
- Logga in eller registrera dig för att kunna kommentera